Субъекты налога понятие виды

Субъекты налога: понятие, виды

Налоговые правоотношения предполагают обязательное участие в них субъектов в различных статусах. Какими они могут быть? В связи с чем гражданин или организация могут приобретать статус участника налоговых правоотношений?

Что понимается под субъектом налога?

Субъекты налога (или правоотношений в сфере исполнения соответствующих платежных обязательств перед бюджетом) – это физические и юридические лица, которые обладают правом участвовать в различных налоговых правоотношениях, иметь права и обязанности, которые предусмотрены нормативно-правовыми актами РФ на федеральном, региональном или же муниципальном уровне.

В зависимости от приоритетов законодателя в нормативных актах могут вводиться новые сборы, и отменяться либо корректироваться действующие, устанавливаться определенные ставки и особенности исчисления платежей. В отношении ряда налогов, подлежащих уплате гражданами и организациями в бюджет РФ, устанавливаются льготы и вычеты.

Основные характеристики налоговой правосубъектности

Эксперты выделяют ряд ключевых характеристик налоговой правосубъектности. Прежде всего, данный статус предполагает наличие у человека или организации юридических прав и обязанностей в области имущественных и административных правоотношений, которые могут быть связаны с исчислением, уплатой, учетом налогов и сборов, предоставлением отчетности по платежам в бюджет РФ.

Налоговая правосубъектность может предполагать появление у человека или организации статуса объекта налогового контроля и установление для них тех или иных мер ответственности за налоговые правонарушения. Как правило, больший объем обязанностей в этом смысле имеют юридические лица.

Налогоплательщик (ЮЛ) может вступать в широкий спектр правоотношений – являться арендатором или арендодателем, подрядчиком, заказчиком, собственником, работодателем. Физлицо, в свою очередь, во многих случаях имеет больший объем прав. Но в тех пределах, что могут быть установлены конкретным договором, который оно заключает, или же статусом, который определен для него отдельными положениями законодательства.

Основные российские налоги, а также правовой статус их субъектов устанавливаются на уровне федерального законодательства. В региональных и муниципальных правовых актах могут определяться характеристики конкретных элементов налогов – например, ставки по ним.

Участники правоотношений в сфере налогов

Рассмотрим более подробно то, в каких статусах могут быть представлены субъекты налога в различных правоотношениях. Участники соответствующих коммуникаций в соответствии с законодательством РФ могут быть:

  • физическими и юридическими лицами в статусе налогоплательщиков;
  • физлицами и юрлицами, являющимися налоговыми агентами;
  • государственными и муниципальными органами власти;
  • внебюджетными структурами;
  • кредитно-финансовыми организациями.

Данный перечень потенциальных участников налоговых правоотношений, в принципе, можно считать закрытым. Практически любые субъекты налога, так или иначе, будут относиться к какой-либо из отмеченных выше категорий плательщиков.

Стоит отметить, что все группы участников налоговых правоотношений могут быть представлены иностранными субъектами, которые ведут деятельность на территории РФ или, например, владеют каким-либо имуществом в России.

Полезно будет рассмотреть особенности статуса налогоплательщиков в соотнесении с распространенными платежными обязательствами, такими как, например, налог на прибыль и на имущество.

Субъекты уплаты налога на прибыль: нюансы

Кто перечисляет в бюджет налог на прибыль? Основной в данном случае налогоплательщик – ЮЛ (юрлицо). Налог на прибыль в размере 20% должен перечисляться всеми фирмами, которые работают по ОСН (общей системе формирования платежных обязательств перед бюджетом РФ).

Если фирма, в свою очередь, перешла на УСН, то она будет платить уменьшенный налог – 6% с выручки или же 15% с разницы между доходами и издержками в рамках отчетного периода. Индивидуальные предприниматели не платят рассматриваемый сбор. Они – субъекты налога на доходы физлиц, при условии, что работают по ОСН. ИП на УСН, в свою очередь, платят налог в том же размере, что и юрлица.

Кто перечисляет в бюджет налог на имущество?

Субъект налога на имущество может иметь статус как физлица, так и фирмы. Однако исчисляется сумма для каждого типа плательщиков по разным принципам. Если соответствующий субъект налога – налогоплательщик в статусе физлица, то платежное обязательство начисляется на недвижимость, находящуюся в собственности гражданина, исходя из его кадастровой и инвентаризационной стоимости в соответствии с нормами Главы 32 Налогового кодекса. В свою очередь, налог на имущество юрлиц определяется по положениям Главы 30 НК РФ.

Организация как субъект налога на прибыль в общем случае платит сбор, исчисляемый исходя из среднегодовой стоимости объекта. И это, безусловно, не единственная разница в подходах законодателя к регулированию имущественного налога для физлиц и юрлиц. Отличаются принципы исчисления обоих платежных обязательств, порядок внесения денежных средств в бюджет.

Соотношение обязанностей юрлиц и физлиц как субъектов налога

Рассмотрев сущность субъекта налоговых правоотношений, мы также можем изучить специфику их объекта.

Что представляет собой объект налога?

Субъекты налога понятие виды

Под таковым понимается актив, выручка или прибыль физлица или организации, имеющие определенную стоимость и подлежащие в силу положений законодательства налогообложению. В случае с налогом на имущество это может быть объект недвижимости. В случае с коммерческой деятельностью – доход с продаж товара или оказания услуги. Налог чаще всего начисляется на них в процентном выражении — в соответствии со ставкой, которая определена для того или иного объекта законодательно.

Объект и субъект налога – понятия, тесно связанные между собой. Второй фактически является носителем первого, который, в свою очередь, предопределяет статус субъекта как участника правоотношений. Если объект налогообложения в собственности человека или организации отсутствует или не получен им в результате коммерческих сделок, то они и не будут становиться субъектами платежного обязательства.

Объект и субъект как элементы налога

Можно отметить, что наряду с объектом и субъектом в структуре налога присутствует ряд иных элементов. А именно: база, ставка, период исчисления, порядок, а также сроки уплаты. Также в качестве элемента налога, как правило, рассматриваются установленные для него льготы. Все составляющие платежных обязательств граждан и организаций перед бюджетом РФ определяются законодательством государства.

Источник: http://fb.ru/article/246196/subyektyi-naloga-ponyatie-vidyi

Малый бизнес: субъект налогообложения – это налогоплательщик?

Для того чтобы установить в государстве обязанность по уплате налогов, в законодательстве должны быть четко определены все существенные и дополнительные элементы налогообложения. Только при наличии полного перечня этих элементов и их подробной характеристики могут возникать налоговые отношения.

Понятие субъекта налогообложения

Одним из главных элементов этой сферы является субъект налогообложения. Именно он обязан уплачивать в бюджет страны все положенные налоги и сборы. Кто может являться субъектом налогообложения, какие он имеет права и обязанности – ответ на эти вопросы кроется в российском налоговом законодательстве.

Значение понятия субъект налогообложения во многом идентично таким терминам, как налогоплательщик и носитель налога.

В общем смысле под ними понимаются все лица, на которых возложена юридическая необходимость вносить в государственный бюджет часть своих средств – налоги.

Субъект налогообложения как элемент налоговой сферы имеет некоторые отличительные особенности:

Именно эти характеристики выделяют налогоплательщика из общей совокупности налоговых элементов.

Идеи бизнеса на селе – фермерство.


Классификацию налоговых субъектов можно провести по нескольким признакам. Например, в зависимости от носителя прав и обязанностей, ими могут быть:

  1. Физические лица – это обычные граждане, которые могут постоянно проживать как в пределах страны, так и за рубежом.
  2. Юридические лица – сюда относятся все виды организационно-правовых экономических субъектов: предприятия, страховые компании, организации, банки.
  3. Индивидуальные предприниматели (если они функционируют без создания юридического лица).
  4. Обособленные объекты, которые не являются юридическими лицами: филиалы, подразделения, представительства, паевые фонды (в том числе и иностранные).

По величине налогоплательщики могут быть:

  • обычными (если они работают на общей системе налогообложения);
  • малыми (если организации или предприниматели перешли на УСН).

Субъекты налога понятие виды

Еще один классификационный признак – постоянное местопребывание (резидентство):

  1. Резидент – данный вид субъектов имеет полную налоговую обязанность. Поскольку резиденты постоянно находятся на территории государства, то все их доходы подлежат налогообложению. При этом неважно, где они были получены – за рубежом или в РФ.
  2. Нерезидент – этот налоговый субъект имеет ограниченную налоговую обязанность. Нерезиденты находятся в пределах страны временно, поэтому и налогом облагаются только доходы, полученные ими в этой стране.

Резидентами и нерезидентами могут быть как физические, так и юридические лица.

Правовой статус некоторых из них определяется исключительно налоговым законодательством.

Права и обязанности субъекта налогообложения

Права и обязанности налогоплательщиков могут быть как общими (то есть распространяться на всех субъектов), так и специальными (возникают только у некоторых из них). К общим обязанностям можно отнести:

Об уплачиваемых налогах подробно рассказано в этом видео:

Общие права налогоплательщиков:

Данный перечень прав и обязанностей является универсальным, то есть применяется ко всем субъектам налогообложения.

Однако могут быть выделены и дополнительные подпункты – их наличие зависит от того, какую систему налогообложения использует плательщик.

Ответственность

В том случае, если налогоплательщик не выполняет свои обязательства (или делает это не в полном объеме), к нему может применяться ответственность:

За непредставление декларации в налоговый орган или нарушение сроков ее сдачи – штраф в размере 5% от суммы неуплаченного налога за каждый месяц просрочки (от 1000 рублей до 30% всей суммы).

В случае нарушения порядка сдачи декларации в электронном виде плательщик будет оштрафован в размере 200 руб. Если же она была сдана в ненадлежащем бумажном виде (например, с техническими ошибками или на бланке старого образца), налогоплательщик, скорее всего, никакой ответственности не понесет.

Бизнес с минимальными вложениями – идеи для женщин.

О регистрации ИП в Пенсионном Фонде читайте тут.

Какой бизнес без затрат начать в летний сезон?

За нарушение процедуры постановки на учет в налоговые органы:

  • несвоевременная подача заявления – штраф в размере 10 тыс. руб.;
  • ведение деятельности без постановки на учет – штраф в размере 10% доходов, полученных за весь период такой работы (минимум 40 тыс. руб.).

Субъекты налога понятие виды

За полную или частичную неуплату налога:

  • если действия были совершены неумышленно – штраф, равный 20% неуплаченной суммы;
  • в случае преднамеренного нарушения – штраф, равный 40% всей невыплаченной суммы.


Некоторые правонарушения не регламентируются НК РФ, поэтому связанные с ними вопросы решаются уже в суде.

Порядок уплаты налога

Порядок уплаты напрямую зависит от конкретного вида налога и существует в трех основных формах:

  1. Выплата единовременного платежа привязана к отчетному или налоговому периоду и осуществляется после его окончания. Например, это может происходить каждые десять дней, ежемесячно, один раз в квартал или год.
  2. Уплата налога связана с подачей декларации и осуществляется после ее сдачи или одновременно с ней.
  3. В течение всего налогового периода плательщик совершает авансовые платежи, а в конце либо доплачивает недостающую сумму, либо получает налоговое возмещение.

Для каждого налогового субъекта устанавливается свой порядок уплаты, за нарушение которого также полагается определенная ответственность.

Выделение субъекта имеет большое значение для сферы налогообложения, поскольку отношения в ней могут начинаться только после законодательного закрепления всех элементов. Налоговые субъекты могут отличаться по ряду важных признаков, но всех их объединяет одно – у них есть совокупность прав и обязанностей, связанных с уплатой налогов.

Налогоплательщиком, как и ранее было сказано, считается любой субъект и объект, поэтому каждый должен производить своевременно выплаты согласно определенным формулам расчета, среди которых и прибыль до налогообложения.

Источник: http://sbsnss.ru/org-biz/zakon-i-pravo/nalogooblozhenie/subekt.html

Субъект налогообложения

Субъект налогообложения – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Согласно НК РФ (ч. 1, ст. 19), налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых по НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и/или сборы. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

От имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем). Существуютдва вида представительства:

представительство по закону;

представительство по назначению (по доверенности).

Субъекты налога понятие виды

К представителям по закону весьма близки налоговые агенты, на которых в соответствии с законом возложена обязанность рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых налогоплательщикам (например, предприятия, выплачивающие заработную плату работникам).

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщики подразделяются на лиц:

имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);

не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты).

Основное различие этих двух групп налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность); у нерезидентов – только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). Возможны и другие различия в налогообложении этих двух групп плательщиков – порядок декларирования и уплаты налога и пр.

Правила определения резидентства имеют существенные различия в отношении налогоплательщиков – физических лиц и налогоплательщиков – юридических лиц.

Налоговый статус физических лиц определяется следующим образом. Лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, – это лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, проживающие на ее территории не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Лица, не имеющие постоянного местожительства в РФ, – лица, проживающие на ее территории менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

«В течение 12 следующих подряд месяцев» означает, что понятие «резидент» характеризует проживание лица в РФ строго в пределах одного года и не может быть распространено на более длительные периоды. Иными словами, резидентство в России устанавливается ежегодно.

В тех случаях, когда временного критерия недостаточно для определения места налогообложения лица (например, возникает двойное резидентство), используются такие дополнительные признаки:

место расположения привычного (постоянного) жилища;

центр жизненных интересов (личные и экономические связи);

место обычного проживания;

Национальными законодательствами и международными соглашениями устанавливается строгая последовательность применения этих критериев для определения местожительства человека.


Налоговый статус юридических лиц определяется следующим образом. Основудля определения резидентстваюридических лиц составляют следующиетесты (или их комбинации):

Тест инкорпорации. Лицо признается резидентом в стране, если оно в ней зарегистрировано. Все предприятия, учреждения, организации – юридические лица по законодательству России, являются ее резидентами и уплачивают в России налог на прибыль, полученной как на ее территории, так и где бы то ни было, хотя бы эти лица и не вели бизнес в России вовсе.

Тест юридического адреса. Лицо признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало в этой стране свой юридический адрес.

Тест места осуществления центрального управления и контроля. Лицо признается резидентом в стране, если с территории этой страны осуществляется центральное (общее) руководство компанией и контроль за ее деятельностью.

Субъекты налога понятие виды

Тест места осуществления текущего управления ком­панией. Лицо признается резидентом в стране, если на ее территории находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью компании (исполнительная дирекция).

Тест деловой цели. Лицо признается резидентом в стране, если основной объем его деловых операций совершается на территории этой страны.

С позиции налогоплательщика важное значение имеют также такие основания, как:

Организационно-правовая форма предприятия имеет существенное влияние на порядок и размеры налогообложения. Так, различаются порядок налогообложения акционерного общества и полного товарищества.

Численность работающих на предприятии. Законодательство РФ среди предприятий выделяет группу малых предприятий. К таковым относятся предприятия любой организационно-правовой формы и формы собственности, насчитывающие:

в строительстве – до 100 человек;

в промышленности – до 100 человек;

на транспорте – до 100 человек;

в других отраслях производственной сферы – до 50 человек;

в сельском хозяйстве – 60 человек;

в научно-технической сфере – 60 человек;

в оптовой торговле – 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек.

С 01.0008 г. утратил силу ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства РФ и вступил в силу ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (№ 209-ФЗ от 24.07.07.). В соответствии с данным законом к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся хозяйствующие субъекты, соответствующие следующим условиям:

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения:

а) от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;

б) до 100 человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до 15 человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Постановлением Правительства РФ от 22.07. 2008 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» установлены следующие предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета НДС:

Субъекты налога понятие виды

— для микропредприятий — 60 млн. рублей;

— для малых предприятий — 400 млн. рублей;

— для средних предприятий — 1000 млн. рублей.

Малые предприятия пользуются существенными льготами в отношении налога на прибыль, НДС. Для пользования различными конкретными льготами к малым предприятиям могут предъявляться дополнительные требования.

Виды хозяйственной деятельности. Ряд льгот по налогу на прибыль направлен на стимулирование отдельных отраслей производства, признанных приоритетными.

Источник: http://studfiles.net/preview/2817095/page:6/

Как определить субъект налогообложения

Кто является субъектом налогообложения, а кто – нет

В самом Налоговом кодексе РФ нет определений, поясняющих термины субъекты и объекты налогообложения. Эти понятия взяты из общей теории права, в рамках которой даётся определение и характеристика правоотношений, как общественных явлений.


Правоотношение – такое общественное взаимодействие, где есть субъекты – взаимодействующие лица (например, покупатель и продавец), объект – материальные или нематериальные блага, по поводу которых возникает взаимодействие (например, квартира в сделке купли-продажи), а также набор прав и обязанностей каждого субъекта, определенный нормами права.

Если следовать этой логике, то субъектами налогового правоотношения являются: с одной стороны – лицо, на котором лежит обязанность заплатить налоги, а с другой – федеральный и муниципальный бюджет – получатели платежей. Но такая конструкция спровоцировала бы путаницу при определении субъектов в каждом конкретном случае, и поэтому законодатель убрал из НК РФ понятие «субъект» и ввёл более простой и понятный термин – «налогоплательщик».

Фактически субъектом налогообложения является налогоплательщик, который должен выполнить налоговое обязательство за счёт собственных средств. Но и из этого определения есть исключение, о котором будет рассказано позже.

Для каждого вида платежей закон фиксирует круг налогоплательщиков. При этом оставаясь субъектом налогообложения, можно не быть налогоплательщиком по конкретному виду налога. Так, все предприятия-резиденты на общем налоговом режиме являются субъектами налогообложения (см., какие налоги платит ИП на ОСНО), но только те, кто торгует подакцизными товарами, являются налогоплательщиками акциза.

Конструкция глав НК РФ выстроена таким образом, что в первую очередь определяется круг лиц, которые являются налогоплательщиками по данному виду налога, а уже после идёт описание правил и порядка начисления, взимания и администрирования конкретного обязательства. Поэтому каждую ситуацию лучше всего разбирать с кодексом в руках.

Полезно прочитать про налогообложение малого бизнеса в России. Режимы, действующие на территории РФ, и особенности их использования.

По общим нормам теории права основными субъектами налогообложения в РФ являются:

  • физические лица;
  • юридические лица;
  • индивидуальные предприниматели.

Именно из этих трёх категорий формируется состав налогоплательщиков. Кроме того, статус субъекта налогообложения зависит от статуса резидентства. И в этом кроется ответ на вопрос: какой субъект налогообложения несёт частичную налоговую обязанность.

Субъекты налога понятие виды

Резидентами РФ считаются:

  • физические лица, являющиеся гражданами РФ;
  • юридические лица, зарегистрированные на территории РФ.

Резиденты РФ имеют полную налоговую обязанность по НК РФ, а нерезиденты – частичную.

Суть такого деления заключается в следующем: резиденты обязаны платить налоги со всего полученного дохода (в зависимости от системы налогообложения), а нерезиденты – только с той части, которая получена на территории РФ. Полезно прочитать, как открыть ИП иностранному гражданину в России.

Кто такие носители налога

Подразделение на субъектов и носителей связано с делением налогов на прямые и косвенные. Этот тот случай, когда субъект и налогоплательщик не отождествляются.

Если вспомнить определение, субъект налога – это то лицо, которое платит из собственных средств. При косвенном налогообложении платёж из своих средств осуществляет носитель налога, а не налогоплательщик.

В прямых налогах как такового носителя нет, там все обязанности налогоплательщика выполняет один субъект и, следовательно, это та ситуация, когда плательщик и носитель – одно лицо. Прямые налоги предусматривают уплату в бюджет определенного процента дохода по результатам деятельности (как в случае с ИП на УСН или на ОСНО) либо же уплату твёрдой суммы за право заниматься определённым видом деятельности (пример – единый налог для ИП или патентная система).

При администрировании косвенных налогов появляется необходимость разграничить налогоплательщиков и носителей, которые в данном случае выступают субъектами налогообложения.

Косвенные налоги – установленные государством надбавки к стоимости товаров/услуг. Уплачивает их из своих средств конечный потребитель, а собирает их с носителей и перечисляет в казну налогоплательщик.

Разберем пример определения налогоплательщика, субъекта и носителя налога. В розничной точке покупатель приобрёл коробку конфет по цене 500 рублей (в том числе НДС – 90 руб.).

НДС – косвенный налог – добавочные 18%, на которые увеличивается стоимость коробки конфет в процессе производства (их необходимо заплатить государству). Причём заплатить – это обязанность носителя налога.

Но если каждый конечный потребитель начнёт самостоятельно уплачивать в бюджет 18% от стоимости приобретённых им товаров, то возникнет гигантская нагрузка как на самих покупателей, так и на систему администрирования НДС. В результате НДС выйдет из-под контроля.

Чтобы не довести ситуацию до абсурда, государство обязало продавцов товаров и услуг удерживать НДС с конечного потребителя. При этом считается, что конечный потребитель уплачивает налог (является его носителем), но плательщиком является продавец, который в свой доход зачисляет 410 руб., а 90 руб. НДС, взысканных с конечного потребителя, перечисляет в бюджет.

Как видно из данного примера, субъектами и носителями косвенного налога (НДС) являются не налогоплательщики НДС (субъекты налогообложения), а конечные потребители. При этом налогоплательщики НДС несут всю ответственность за учёт и выполнение обязательств по НДС перед федеральным бюджетом.

Полезно прочитать, как выделить сумму НДС из общей суммы. Порядок расчёта и подробные примеры.

Всё о том, как рассчитать налоги для ИП, применяющих разные налоговые режимы.

На заметку: подоходный налог для ИП в 2017 году. Правила расчёта и уплаты, порядок заполнения декларации.

Для налогового законодательства более практичным и прозрачным определением является понятие налогоплательщика, по которому можно точно установить круг лиц, участвующих в том или ином налоговом правоотношении. Но если предприниматель решил детально разобраться в элементах налоговой системы, тогда следует обращаться к общей теории права, где нет чётких инструкций к действию, но есть формулы, по которым можно проследить природу конкретного правового явления.

Источник: http://mir-biz.ru/nalogooblozhenie/subekt-nalogooblozheniya/

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.